中图分类号F275文献标识A文章编号1009-4202(2011)10-000-01

随着经济全球化和区域一体化的迅猛发展,企业合并作为一种企业间资本交易的主形式得到了极大的发展并越来越受到人们的关注,进而求会计处理方法适应企业合并的发展。本文主通过对两种常用的企业合并会计处理方法的比较与介绍,分析我国企业合并的会计处理方法。
关键词企业合并会计处理方法

自从进入WTO以来,我国的经济得到了快速的发展,企业合并行为在我国的经济活动中日益普遍,同时对会计处理方法不断的提出新的求。目前,国际上普遍承认的企业合并会计处理方法有购买法和权益结合法。根据2006年我国发布的《企业会计准则第20号——企业合并》求,同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法。本文通过对这两种方法在多方面的比较分析,探讨我国企业合并会计处理方法的选择并对未来发展的趋势进行展望。力求从会计处理方法角度保证企业合并的深层目标得以实现,即资源的优化配置和资本市场的平稳发展。
一、从多角度对购买法和权益结合法进行比较分析
(一)从涵义的角度来看
非同一控制下的企业合并可以看作是对被合并企业净资产的购买行为,本质上与企业在外界购买一般资产没有区别。《企业会计准则第20号——企业合并》求,非同一控制下的企业合并采用购买法。因此,购买法可定义为并购企业用现金、其他资产、票据、债券等购买被并购企业净资产的会计处理方法;同一控制下的企业合并可以看作合并企业与被合并企业之间资源的重新配置和整合,以达到更优的经济效率,而不是简单的购买行为。《企业会计准则第20号——企业合并》求,同一控制下的企业合并采用权益结合法。因此,权益结合法可定义为合并企业之间通过权益性证券、股票或其他资产的交换进而实现的所有者权益的重新组合。
(二)从会计账务处理的角度来看
购买法采用公允价值的会计计量属性,当合并企业的购买成本大于被合并企业资产的公允价值时,购买法中有了商誉的存在;在费用处理上,直接费用计入企业的并购成本,而间接费用计入合并费用;权益结合法采用历史成本的会计计量属性,而不考虑合并企业的买价与被合并企业资产的公允价值,即商誉;在费用处理上,不论是直接费用还是间接费用都计入合并费用。
(三)从影响合并企业利润的角度看
两种方法在影响成本费用方面看,在购买法下,由于评估资产的计量属性采用公允价值,而公允价值往往大于资产的账面价值。因此,购买法下的资产价值会大于权益结合法。但是这些增值的资产往往会在以后的若干年内摊销为成本费用,最终导致购买法下的成本费用较权益结合法多;两种方法在影响净收益方面看,在购买法下,合并企业合并当年的净收益包括合并企业本身当年实现的净受益以及仅仅合并日后被合并企业当年实现的净收益;在权益结合法下,合并企业合并当年的净收益包括合并企业本身当年实现的净收益以及被合并企业合并当年全年的净收益。因此,从两种方法对合并企业成本费用和净收益的两个方面的影响上看,权益结合法在增加合并企业利润方面较购买法具有显著效果。
二、探讨我国企业合并会计处理方法的选择
通过以上对两种方法的多角度的分析,两种方法各有各的特点,在具体应用上各有利弊。如何在两种方法中做出合理的选择,笔者认为应综合考虑以下的各因素
①在以上的分析中提到了两种方法的计量属性不同,购买法求在资产的评估中采用公允价值的计量属性,尽管目前我国的新准则中也大力提倡采用公允价值对资产计价,但是由于我国的资本市场发展不完善,从而极大的影响了评估出的价值的准确性,鉴于会计信息质量的可靠性求,权益结合法更符合我国目前的实际情况。
②我国市场机制发育尚不完善,由于权益结合法允许把被合并企业全年的利润加入到合并企业的利润中,给合并企业带来巨大的即时利润,这就给企业提供了操纵利润的可能,虚假地反应企业的经营成果。而在公允价值能够可靠计量的行业中,购买法反应的是企业间公平交易的结果,从而能够最小化企业操纵利润的可能性。由此可见,购买法较权益结合法好。
③由于购买法采用公允价值的计量属性,在合并过程中需对被合并企业的资产进行测试和重估,但是目前我国的评估人员水平参差不齐、监督机制还不够完善,一旦发生多计或少计的问题,或故意发生评估测试错误,反倒会给企业带来一个极大的操纵利润的空间。考虑该素,权益结合法较购买法更好。
由以上分析可知,两种会计处理方法各有利弊,不可简单断言孰好孰坏,应在充分考虑客观实际情况的基础上,合理地选择会计处理方法。
三、对我国未来会计处理方法发展趋势的展望
就目前的国际趋势来看,FASB和IASB都求企业在合并时一致采用购买法,摒弃了权益结合法。但是,通过上述三方面因素的分析可知,我国有我国特有的国情,特有的经济发展模式与阶段,如果简单的跟随国际潮流,反而会对企业合并的发展带来不利影响。因此,合乎我国国情的现实选择是保留购买法和权益结合法并存的格局。但保证两种处理方法在选择上的互斥关系且不可随意更改。我国应在充分借鉴国际惯例和结合我国的具体国情的基础上,合理地选择企业合并的会计处理方法,从而最终保证企业合并的深层目标得以实现。

参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则第20号——企业合并.中国财政经济出版社.2006.
[2]陈彬.试析购买法与权益结合法.广西审计.2002(2).